ISS：服务提供地与公司所在地不在同一市时会有哪些不同

本页为葡萄牙语原文的译文，仅供参考，内容涉及巴西法律。如有出入，以葡萄牙语版本为准。 阅读葡萄牙语原文

服务税（ISS）属于市级税种，但究竟哪个城市有权征收，始终是在多个市开展业务的企业面临的最主要争议来源之一。对正确缴税地点存在疑问，会使服务提供者面临同一税款被重复缴纳的现实风险，而法律正试图通过日益细化的管辖权规则来避免这种情形。

ISS管辖权的一般规则

任何性质的服务税由2003年第116号补充法律（Lei Complementar 116）规范。这是一部全国性法律，确定了适用于所有市的征税框架。起点在第3条：一般而言，该税应在服务提供者的营业场所所在地缴纳；没有营业场所的，则在服务提供者的住所地缴纳。

这一标准看重的是企业组织其经济活动的地点，而不一定是服务实际履行的地点。因此，总部设在某个城市的咨询公司，通常会向该市缴纳税款，即使其客户遍布全国各地。

同一部法律第4条规定了“服务提供者营业场所”的概念，其范围比在商事登记局（junta comercial）的正式登记更为宽泛。凡是以长期或临时方式开展业务活动的经济或专业单位，无论称作总部、分公司、代理机构、服务点还是联络办公室，均构成营业场所。

改变缴税地点的例外情形

第116号补充法律本身在第3条的各项中列出了一长串例外情形。在这些情形下，税款不再跟随服务提供者的营业场所，而是跟随服务实际发生的地点。其逻辑在于，在活动对市域和市政基础设施产生实际影响的地方对其征税。

这份清单中包括土木建筑工程服务（在工程所在地征税），以及财产的清洁、警卫和监控服务（在财产所在地征税）等。劳务供给、城市道路清扫、市内客运以及在各类活动中提供的娱乐休闲服务，同样按履行地确定。

2016年第157号补充法律（Lei Complementar 157）还带来了重要的变化。它把部分特定服务的管辖权转移给了服务接受方所在的市，例如某些健康保险计划业务、基金管理和融资租赁，目的是在客户所在的各个城市之间重新分配税收。

弄清所提供的服务属于哪一类，是实务上的第一步。多数因在错误的市缴税而被处罚的案件，都源于草率的解读：要么把一般规则套用到法律明确列为例外的活动上，要么反过来。

纳税人夹在管辖权冲突之中，就同一应税事实收到两张缴款单。

重复征税是如何产生的

当两个不同的市就同一项服务都要求缴纳ISS时，就出现了重复征税。这一问题在跨城市流动的行业中尤为常见，如技术、工程、广告和远程服务，各市政府都会作出对自己有利的法律解释。

一种常见的情形是：服务提供者营业场所所在的城市依据第3条征税，而服务履行地的城市也要征税，理由是服务提供者在当地设有经济单位。纳税人夹在管辖权冲突之中，就同一应税事实收到两张缴款单。

另一个造成重复缴纳的原因，是服务接受方的源头代扣。服务接受方出于谨慎或按照当地法规要求代扣ISS，而服务提供者又在其所在市缴税，这笔款项就会被重复支付，直到证明哪个城市享有管辖权为止。

高级法院一再强调，法律规定的标准应当优先于各市的征收利益。在多项涉及服务的管辖权冲突裁判中，法院认为，服务提供者的营业场所是指具备最低限度经营架构的场所，而不是为吸引税收而设立的徒有其表的地址。

服务提供者如何避免重复征税

第一项注意事项，是把每项服务正确归入第116号补充法律所附清单，并核查它适用一般规则还是某项例外。这一判断应在开具发票之前作出，它指明税款应缴纳给哪个市，并能大幅降低日后被质疑的风险。

第二步是在开具服务发票时确保信息一致：税务编码与业务活动相符，服务提供地填写正确，并清楚载明服务接受方。所描述的服务与所填编码不一致，往往会引发稽查，以及两个市同时提出的征税要求。

保存能够证明业务实际在何处开展的文件同样至关重要。合同、服务指令单、履行报告和出行记录，有助于在任何稽查中证明哪个市享有管辖权，从而驳回不当征税一方的主张。

当重复征税已经发生时，服务提供者可以向不当征税的市提出行政异议，必要时可诉诸司法机关。当对向谁付款确有正当疑问时，ação de consignação em pagamento（提存清偿之诉）是适当的工具，因为它允许提存款项，并将管辖权冲突交由司法程序解决，同时不影响债务的清偿。

市级登记与服务接受方的代扣

许多市建立了外地服务企业的登记制度，要求其办理登记，以免服务被源头代扣税款。未办理该登记的，一般会授权当地的服务接受方代扣ISS，而如果服务提供者又在其所在地缴税，就可能造成重复缴纳。

与服务接受方的关系在合同层面也值得重视。明确约定由谁负责代扣、在哪些情形下代扣，以及如何处理可能出现的平行征收，可以避免纠纷，也使服务提供者不必独自承担归类错误的后果。

常见问题

ISS是在我公司所在的城市缴纳，还是在服务提供地缴纳？

一般而言，依据第116号补充法律第3条，税款应在服务提供者营业场所所在的市缴纳。不过，法律也规定了多项例外，在这些情形下税款应在履行地缴纳，例如土木建筑工程和警卫服务。具体如何确定，取决于该服务在法律所附清单中的准确归类。

两个市就同一项服务征收ISS时应当怎么办？

面对重复征税，服务提供者应收集能够证明业务在何处开展的文件，并对无管辖权的市提出的征税要求提出异议。当对向谁付款确有正当疑问时，提存清偿之诉可以让您通过法院提存款项，在管辖权冲突得到审理的同时清偿债务。

服务接受方代扣税款会造成重复缴纳吗？

会。如果服务接受方在源头代扣了税款，而服务提供者又在自己所在的市缴税，同一项服务就会被征税两次。核查是否要求办理市级登记，并在合同中约定代扣责任，是降低这一风险、并有利于追回不当缴纳款项的措施。

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.