无欠税证明与”视同无欠税”的有欠税证明

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无欠税证明（certidão negativa de débitos）与”具有无欠税效力的有欠税证明”（certidão positiva com efeitos de negativa）是证明纳税合规的两类重要文件，二者各自适用于纳税人的不同情形。

税务证明的种类及用途

税务证明是由税务机关出具的文件，用以证明纳税人在税务机关面前的纳税状况。主要有三种：无欠税证明（CND），证明纳税人不存在税款欠缴；有欠税证明（CPD），载明纳税人存在税务未决事项；具有无欠税效力的有欠税证明（CPEN，或称CPD-EN），其确认纳税人存在欠税，但赋予其与无欠税证明相同的实际效力。

税务证明的出具依据是《国家税法典》（第5.172/1966号法律）第205条和第206条。第205条规定，法律可以要求纳税人在实施某些行为时提供已结清税款的证明。第206条规定，如果相关税款债权尚未到期、已进入附有担保的强制执行程序，或其可追缴性已被中止，则有欠税证明与无欠税证明具有同等效力。

在实践中，许多场合都需要这类证明：参与公共招标、申请银行贷款、法人转让或抵押不动产、分配利润和股息、在公共登记机构办理各类事项，甚至办理公司注销。如果既无法取得无欠税证明，也无法取得具有无欠税效力的有欠税证明，重要的商业交易就可能无法进行。

无欠税证明（CND）

当纳税人在出具机关处没有任何税务未决事项时，即可取得无欠税证明。在联邦层面，CND由联邦税务局（Receita Federal）与国家财政检察总署（PGFN）联合出具，涵盖联邦税款和社会保险缴费。申请通过e-CAC门户网站或联邦税务局网站在线办理。

要取得联邦CND，纳税人不得有已到期未缴的税款、已列入欠税登记（dívida ativa）的债务、逾期未报的申报，也不得存在任何登记信息方面的问题。即使是小额欠款或被遗忘的申报，也可能导致无法出具。因此，要保持纳税合规，就必须持续关注各项纳税义务，并按时履行所有附属义务。

税务证明是由税务机关出具的文件，用以证明纳税人在税务机关面前的纳税状况。

在州和市层面，各联邦成员单位分别出具自己的证明。州级CND涵盖ICMS（商品流通和服务税）、IPVA（机动车所有权税）及其他州税。市级CND涵盖ISS（服务税）、IPTU（城市房地产税）及市政收费。视用途不同，纳税人可能需要同时提交各级政府的证明，这就要求其在联邦、州和市三个层面均纳税合规。

具有无欠税效力的有欠税证明（CPEN）

CPEN是一种证明纳税人存在欠税、但给予其与无欠税证明相同待遇的文件。依照《国家税法典》（CTN）第206条，下列情形可以出具：税款债权尚未到期；已进入强制执行程序且已实施查封；或者可追缴性因CTN第151条所列原因之一而被中止。

可据以出具CPEN的可追缴性中止事由包括：延期缴纳（moratória）、对全部金额的司法提存、行政异议与行政复议（税务行政程序中的异议和上诉）、在安全令（mandado de segurança）中获得临时禁令、在其他诉讼中获得预先保全措施，以及按期履行的欠税分期缴纳。

在实践中，对于欠税正处于行政或司法争议之中的纳税人，CPEN至关重要，因为在争议解决期间，企业仍可正常经营。被提出异议的违法通知书、正在履行的分期缴纳，或已作提存、已获临时禁令的诉讼，都可以让企业取得CPEN，从而参与招标、获得融资，并实施所有要求纳税合规的行为。

当税务机关不当拒绝出具CPEN时，纳税人可以寻求司法裁判以取得该证明。在这类情形中，安全令是最常用的手段，尤其是在情况紧急（例如招标期限将至）、需要迅速得到答复时。若想正确论证申请理由，税法专业律师的指导必不可少。

实际情形与如何解决未决事项

无法取得无欠税证明或CPEN，通常是由于存在已到期欠税、逾期未报的申报或登记信息问题。第一步是查明受限原因，可查询联邦税务局（e-CAC）、PGFN（Regularize）以及各州和各市财政局的门户网站。这些网站会详细列出每一项现存的未决事项。

对于已到期的欠税，可选择全额缴纳、分期缴纳（可立即出具CPEN），或者进行行政/司法争议（可中止可追缴性）。对于逾期申报，需要提交未报的申报并缴纳逾期申报罚款。登记信息问题则需要向主管机关更新资料。

急需证明的纳税人应优先采取见效快的办法，例如简易分期缴纳（可在线办理，并立即生成CPEN），或对争议中的欠税进行司法提存。咨询专业人士，可以为每种情形找出最有效的途径，避免因仓促决定而损害纳税人的抗辩权。

常见问题

无欠税证明与具有无欠税效力的有欠税证明在实际上有何区别？

就实际用途而言，两者效力相同：都能证明纳税人纳税合规，并可用于办理所有要求提供该证明的事项。区别在于，CND证明不存在欠税，而CPEN则承认存在欠税，但该欠税所处的状态不妨碍纳税合规（已分期缴纳、可追缴性已中止，或已由查封提供担保）。

分期缴纳欠税能否取得具有无欠税效力的有欠税证明？

可以，前提是分期缴纳处于正常状态，即各期款项均按期缴纳。依照CTN第151条第VI款，分期缴纳会中止税款债权的可追缴性，从而可以出具CPEN。若逾期未缴分期款项，可能被排除出该计划，在恢复合规之前将无法出具CPEN。

财政机关在收到申请后是否有出具证明的期限？

CTN第205条规定，证明应自申请之日起10日内提供。在实践中，没有未决事项时，联邦证明由电子系统即时出具。需要人工审核时，联邦税务局应遵守10日的期限。超过该期限的，可以通过安全令提起司法质疑。

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.