ISS（服务税）：谁是纳税人，税款如何计算

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巴西的“各类服务税”（Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza，简称ISS）针对补充法律所列明的服务提供行为征收，涵盖个体专业人士、简易公司（sociedades simples）和各类企业，计税基础为服务价格，税率因市和服务类别而异，在2%至5%之间。

ISS是什么，由谁设立

各类服务税，简称ISS或ISSQN，是一种属于市级管辖的税种，规定于《联邦宪法》第156条第III项。它的作用是对服务的经济流转征税，与州一级的ICMS（商品和服务流转税）及联邦一级的IPI（工业产品税）一道，构成巴西税收体系的组成部分。

该税的一般规则载于2003年7月31日第116号补充法律（Lei Complementar nº 116），它取代了旧的第406/68号法令，并确立了全国统一的应税服务清单。不过，每个市都必须通过自己的法律来设立该税，并自行确定税率、缴纳期限和附随义务。联邦区（Distrito Federal）同时享有州和市两级的税收管辖权，在其辖区内自行设立ISS。

第116/2003号补充法律所附的清单包含40多个大项和数百个子项，涵盖医疗、法律服务、工程、信息技术、教育、市内运输、住宿、清洁等数十种服务活动。根据巴西联邦最高法院（STF）已形成的稳定见解，这份清单就主要项目而言是穷尽式的，也就是说，只有清单所列的服务才可能被征收该税。

谁是ISS的纳税人

根据第116/2003号补充法律第5条，ISS的纳税人是服务提供者。这一主体主要包括三类：个体专业人士、简易公司或商事公司，以及个体微型企业主。接受服务的一方通常不是纳税人，但在税收替代（substituição tributária）的情形下，可能成为负责缴纳税款的责任人。

医生、律师、会计师和建筑师等个体专业人士，一般按年度固定金额缴纳ISS，该金额由市政府依据估算确定。仅由同一执业资格的专业人士组成的单一专业公司（sociedades uniprofissionais），也可以按每位具备资格的专业人士缴纳固定金额，依据是第406/68号法令第9条第1款和第3款，该法令在这一具体事项上仍然有效。

一般企业、商事公司以及不属于个体专业人士的服务提供者，则按服务价格缴纳ISS。个体微型企业主（Microempreendedor Individual）通过国民简易税制（Simples Nacional）缴税，按月缴纳固定金额，已包含在DAS（统一纳税单）之中，无需按营业额核算。

此外，补充法律第6条还规定了税务责任人。各市可以将缴税责任赋予与应税事实相关联的第三方，例如服务接受方。银行、建筑公司、医院和大型企业经常充当税收替代人，即在源头代扣ISS，再转交给市政府。

根据巴西联邦最高法院（STF）已形成的稳定见解，这份清单就主要项目而言是穷尽式的，也就是说，只有清单所列的服务才可能被征收该税。

ISS如何计算

根据第116/2003号补充法律第7条，ISS的计税基础是服务价格。该金额相当于向服务接受方收取的总额，其中包括构成服务不可分割部分的所用材料；法律明确规定例外的情形除外，例如在土木建筑工程中，服务提供者所提供的材料可以扣除。

税率须遵守补充法律本身规定的上下限。下限为2%，设定的目的是避免各市之间的税收恶性竞争（guerra fiscal），上限为5%。在这一区间内，各市针对不同类型的服务分别确定不同的税率。在首府城市和大型城市中心，专业服务最常见的税率是5%，而土木建筑、市内运输等部分行业的税率通常较低。

缴税地点的确定依据补充法律第3条。一般规则是，ISS应在服务提供者营业机构所在的市缴纳，但该条列出了20多项例外，在这些情形下，税款应在服务履行地缴纳。土木建筑、清洁、保安、劳务供给和设备安装，都是典型的例子，有管辖权的市就是服务实际提供地所在的市。

实际计算采用直接的公式：服务价格乘以适用的市级税率。例如，在税率为5%的市提供一项R$ 10.000,00的咨询服务，应缴ISS为R$ 500,00。如果由服务接受方代扣，该金额会从支付给服务提供者的款项中扣除，并由税务责任人直接向有管辖权的市缴纳。

常见问题

聘用其他市的服务时，谁有义务缴纳ISS？

一般而言，缴纳ISS的义务属于服务提供者，而不是服务接受方。当市级法律规定了税收替代时，服务接受方即成为责任人，必须在源头代扣税款，并转交给有管辖权的市。这种情况常见于土木建筑、保安、清洁和劳务供给合同。

法律允许的最高和最低税率分别是多少？

第116/2003号补充法律将服务价格的税率上限定为5%。2%的下限由第157/2016号补充法律确立，目的是遏制各市之间的税收恶性竞争。在这一区间内，各市针对不同类型的服务自行确定税率，而导致实际税负低于下限的税收优惠，被视为违宪。

ISS对自由职业者和单一专业公司如何适用？

在市政府登记的个体专业人士，按年度固定金额缴纳ISS，该金额由地方法律依据估算确定，不按营业额计征。由同一领域具备资格的专业人士组成的单一专业公司，可以选择同样的制度，按每位具备资格的专业人士缴纳固定金额，依据是仍然有效的第406/68号法令第9条第1款和第3款。

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.