ITCMD：继承与赠与税在遗产继承中的适用

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遗产与赠与转移税（ITCMD）针对无偿转让财产和权利的行为征收，无论是因被继承人死亡而发生，还是生前出于恩惠性质的赠与。该税种由各州及联邦区行使征税权，税制改革为其带来了新的面貌：税率改为累进制，并将征税范围扩大到此前存在争议的情形。

法律性质与宪法层面的征税权

ITCMD的依据是1988年《联邦宪法》第155条第I项，该条授权各州和联邦区开征针对因死亡而发生的财产转移以及任何财产或权利赠与的税种。这是一种针对无偿转让所产生的财产增益而征收的税，有别于ITBI（不动产有偿转让税）——后者针对不动产的有偿转让，征税权属于市一级。

计税依据为所转移财产或权利的市场评估价值（valor venal），以继承开始之日或赠与行为订立之日为准确定。在遗产清册程序中，这一价值常常遭到继承人的异议，尤其是涉及不动产、而税务机关的评估高于市场实际价格的情形；对此，当事人可以通过行政途径或司法途径对评估结果提出异议。

各级联邦实体分别制定自己的税法，但须遵守宪法的限制和一般性规范。联邦参议院1992年第9号决议将最高税率定为8%，这一标准数十年来一直是各州立法的参照，不过多数州在本州法律中采用了更低的比例，实行单一税率或幅度不大的分级税率。

税制改革与强制性的累进税率

2023年第132号宪法修正案对ITCMD制度作出了结构性调整：税率累进制成为强制要求，各州立法须根据遗产或赠与的价值规定逐级递增的税率。此前，只有少数几个州采用这一技术；多数州实行单一税率，或者分级税率对大额财产的影响很小。

改革还处理了位于境外的财产和权利问题，这一问题曾引发大量争议。宪法的新表述允许在赠与人住所在境外、或被继承人（de cujus，即死者）在国外拥有财产的情形下征税。此前，由于联邦最高法院认为在没有专门的补充性法律予以规范的情况下不得征税，这些情形一直无法推进。

ITCMD强制累进税率标志着巴西遗产税制处理方式的范式转变，使国内模式更接近那些遗产税制度已相当成熟的国家的通行做法。

对各州而言，新规则是一个修订本州立法的契机：可以调整累进税率的标准，重新审视免税规定，并划定符合宪法参数的征税区间。各州规范调整的期限，将直接影响家庭的遗产规划以及正在进行中的财产转移安排。

遗产规划与减轻税负的策略

遗产规划是指在生前采取的一系列法律措施，旨在以税务上的效率和法律上的安全性安排财产的传承。保留用益权的赠与、设立家族控股公司（holding）以及遗嘱，是常用的工具，它们对ITCMD的征收以及适用的遗产分割制度各有不同的影响。

在保留用益权的赠与中，税款在转移空虚所有权（nua-propriedade，即不含用益权的所有权）时征收，待赠与人去世、完整所有权合并时再次征收，但州法另有规定的除外。这种模式可以提前转移财产，并且在许多情况下降低计税依据，因为空虚所有权的评估价值要低于该财产的完整价值。

设立法人来集中家族财产，即所谓财产控股公司（holding patrimonial），通过将不动产转化为公司股权份额，可以递延或分散ITCMD的征收。这种架构是否有效，取决于是否具有真实的经济实质；各州税务部门对此的审查日益严格，一旦发现交易缺乏正当的商业目的，便会适用反避税规则并否定法人人格。

常见问题

在遗产清册程序中，谁是ITCMD的纳税人？

在因死亡而发生的财产转移中，纳税人是取得财产的继承人或受遗赠人。由谁负责缴纳，由各州法律规定，通常在遗产清册程序进行期间由遗产（espólio）承担这一义务，受益人负连带责任。税款须在遗产分割获得法院确认之前缴纳，逾期则继承人要承担有管辖权的州法律所规定的罚款和利息，因此及时履行纳税义务是完成遗产继承程序中不可或缺的一环。

ITCMD适用的最高税率是多少？

联邦参议院1992年第9号决议规定，最高限额为所转移财产市场评估价值的8%。随着2023年第132号宪法修正案引入强制累进制，各州建立了逐级递增的税率区间，对于规模较大的财产，税率可以达到8%的上限。实际税率因州和转移金额而异，因此在任何遗产规划中，研究当地法律都必不可少。

生前进行的赠与也要缴纳ITCMD吗？

是的。ITCMD既针对因死亡而发生的财产转移征收，也针对生前赠与征收，因为在这两种情形下，受益人都获得了无偿的财产增益。赠与不动产、超过各州免税限额的金额、公司股权份额以及其他财产性权利，都须缴税；税款应缴纳给财产所在地的州，如果是动产，则缴纳给赠与人住所所在的州。不缴纳税款构成逃税，纳税人将面临追溯性的税务处罚，并须另行缴纳罚金。

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.