税务分期缴纳：REFIS及各类税务合规计划

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税务分期缴纳计划，例如REFIS以及各州、各市推出的类似计划，为清偿拖欠税款提供特别条件，可减免罚款和利息。

什么是税务分期缴纳计划

税务分期缴纳计划是由联邦、州和市等各级政府推出的举措，允许纳税人以特殊条件补缴拖欠的税款。这些条件通常包括大幅减免罚款、利息和法定费用，并延长付款期限。这类计划属于财政政策工具，既用于追回财政收入，也为拖欠税款的纳税人提供一条解决途径。

其中最广为人知的是REFIS（税务恢复计划，Programa de Recuperação Fiscal），由第9.964/2000号法律设立。此后，联邦政府陆续推出了多期类似计划，例如PAES（第10.684/2003号法律）、PAEX（第303/2006号临时措施令）、危机时期的REFIS（第11.941/2009号法律），以及近年来的PERT（税务特别合规计划，Programa Especial de Regularização Tributária，第13.496/2017号法律）。每项计划在减免幅度、分期期数和加入条件方面都有各自的规定。

除联邦计划外，各州和各市也会定期推出自己的税务合规计划。在圣保罗，针对ICMS欠税的PEP（特别分期缴纳计划，Programa Especial de Parcelamento）经常开展。在米纳斯吉拉斯，名为“Regularize”的计划为ICMS和IPVA提供特别条件。各市通常会开放IPTU和ISS的分期缴纳计划，尤其是在每个财政年度之初。

分期缴纳计划的典型条件

分期缴纳计划的条件因政府层级和计划期次而异，但结构大体相同。通常会提供不同的加入方式，减免幅度与付款方式挂钩：一次性付清的减免幅度最大（罚款和利息最高可减免100%），少量期数分期的减免居中，长期分期的减免幅度较小。

以最近一次大型联邦计划PERT（第13.496/2017号法律）为例，对已列入欠税登记（dívida ativa）的债务，一次性付清可享受最高90%的利息减免、70%的罚款减免和100%的法定费用减免。若分期最长145个月，则利息减免80%，罚款减免50%。对加入计划的纳税人而言，这些条件意味着可观的节省。

税务分期缴纳计划是由联邦、州和市等各级政府推出的举措，允许纳税人以特殊条件补缴拖欠的税款。

加入分期缴纳计划意味着对所纳入的债务作出不可撤回、不可撤销的承认，也就是说，纳税人承认该债务的存在及其数额。这会带来重要的诉讼后果：如果纳税人原本正在就该债务提起诉讼，加入分期缴纳计划即意味着撤回起诉，并放弃该诉讼所依据的权利。因此，是否加入，应当在税务律师的协助下审慎评估。

税务和解：新的协商方式

第13.988/2020号法律对税务和解（transação tributária）作出了规定，在联邦层面带来了一种协商处理税务债务的新方式。与传统的分期缴纳不同，税务和解允许进行更有针对性的协商，会考虑纳税人的支付能力以及个案的具体情况。

税务和解可以包括：减免罚款、利息和法定费用；最长120个月的分期付款（自然人、微型企业和小型企业最长145个月）；延期或宽限；以及替换担保。最高减免幅度为债权总额的65%（自然人、ME和EPP为70%），且本金的减免不得超过50%。

税务和解有三种方式：加入式和解（纳税人加入PGFN或RFB发布的、条件已预先确定的公告）、个别和解（针对超过R$ 10 milhões的债务，逐案协商），以及由纳税人提出申请的和解。PGFN定期发布条件优厚的公告，尤其面向处于司法重整状态或债务难以追回的纳税人。

加入分期缴纳的注意事项与风险

加入分期缴纳计划，需要仔细审查其条款和条件。纳税人应当核实所纳入的债务是否确实应当缴纳，因为承认债务即意味着认可该笔欠款。如果有充分的法律依据可以对征缴提出异议，那么继续进行诉讼，可能比加入有减免的分期计划更为有利。

如果不遵守分期缴纳的条件（例如分期款项逾期未付），将被排除出计划，并须按全额缴纳剩余余额，此前给予的减免不再适用。已缴纳的款项会从原债务中扣除，但罚款和利息将重新全额计算。被排除出计划还可能导致该债务立即被列入欠税登记，并被提起税务执行之诉。

另一项重要的注意事项涉及在分期缴纳期间保持税务合规的义务。许多计划要求纳税人在缴纳分期款项期间不得再产生新的税款债务。违反这一条件可能构成被排除出计划的原因。在整个分期缴纳期间保持专业跟进，是避免问题的最佳方式。

常见问题

如果已经有税务执行程序正在进行，我还能加入分期缴纳计划吗？

可以。大多数分期缴纳计划允许纳入已列入欠税登记并处于税务执行阶段的债务。加入分期缴纳后，只要分期计划有效，税务执行以及税收债权的可追索性即被中止。不过，已在案件中提供的担保（查封财产、司法提存）通常会保留至分期款项全部付清为止。

税务分期缴纳会影响无欠税证明的取得吗？

只要分期缴纳保持正常（按期缴付），纳税人就有权获得具有无欠税证明效力的有欠税证明（Certidão Positiva com Efeitos de Negativa，CPEN），在实际用途上等同于无欠税证明。凭这份证明，可以参加招投标、获得融资，并办理其他要求税务合规的事项。分期款项一旦逾期，CPEN将停止签发，直至恢复正常。

在特别计划之外，是否有长期有效的普通分期缴纳？

有。无论是否有特别计划，纳税人都可以依据第10.522/2002号法律，申请将联邦税款分期最长60个月缴纳。这种分期不提供罚款和利息的减免，但可以使税务状况恢复正常。各州和各市也设有普通分期缴纳制度，具体条件由各自的立法规定。

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.