PIS与Cofins：了解这两项税费及进项抵扣额度的利用

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对企业营业收入征收的联邦税费，是巴西税制中最为复杂的税种之一。选择累积制还是非累积制，决定了每家企业缴纳多少税款、能否享有抵扣额度，以及哪些款项可以通过行政途径或司法途径追回。

什么是针对营业收入征收的税费

PIS（社会一体化计划缴款）和COFINS（社会保险融资缴款）是用于资助社会保障及劳动者一体化计划的社会性缴款。所得税针对利润征收，与之不同的是，这两项缴款以法人的总收入为计税对象，几乎涵盖了在巴西销售商品或提供服务的所有企业。

现行规则源自不同的法律，具体取决于申报方式。按推定利润制纳税的企业，一般适用1998年第9.718号法律的规定。选择实际利润制的企业，则适用2002年第10.637号法律和2003年第10.833号法律，这两部法律确立了这两项缴款的非累积制。

累积制与非累积制

在累积制下，企业按较低的税率对收入计缴，PIS为0,65%，COFINS为3%，合计3,65%。但相应地，企业无权就成本和费用抵扣进项额度。缴款在产业链的每一个环节都全额征收，可能产生所谓的“层层叠加”效应。

在非累积制下，税率较高，PIS为1,65%，COFINS为7,6%，合计9,25%。不过，税率提高的同时，企业有权对经营活动中的某些支出计算并扣减额度，因此企业是按增值部分缴税，而不是按全部营业收入缴税。

通常情况下，制度的选择并非可以自由决定。它取决于所得税的课征方式。适用推定利润制的企业仍属累积制；按实际利润制核算的企业，一般则进入非累积制。因此，PIS与COFINS的税务筹划，要从更早的环节开始，即从决定所得税的核算方式开始。

此外还有混合情形。某些收入即使对实际利润制企业而言，仍留在累积制之内；个别行业则适用单一环节征收（monofásico）制度，即缴款集中在产业链的某一个环节。准确判断每一项收入的归属，既可避免多缴税款，也可避免遭到税务稽查处罚。

比较两种制度，不能只看名义税率的差异。进项可抵扣项目较多的企业，尽管税率更高，在非累积制下缴纳的税款反而可能更少；而可抵扣成本较少的服务提供者，则往往会被9,25%的制度加重负担。

这项分析取决于每家企业的成本结构。工业企业以及供应商链条较长的企业，通常能更充分地利用抵扣额度。劳动密集型行业的主要支出是工资薪金，这类支出一般不产生抵扣额度，非累积制的优势也就随之减弱。

PIS和COFINS是用于资助社会保障及劳动者一体化计划的社会性缴款。

抵扣权与“投入品”的概念

抵扣权是非累积制的核心。法律允许就以下项目扣减额度：为转售而购入的商品、生产或提供服务中使用的投入品、电力、向法人支付的租金、机器设备的折旧，以及法律规定的其他情形。

最敏感、争议也最多的问题，是投入品（insumo）的界定。多年来，Receita Federal（巴西联邦税务局）采取限缩性解释，接近工业产品税法规中的概念。而纳税人则主张采用宽泛的概念，以该项支出对经营活动是否必不可少为标准。

Superior Tribunal de Justiça（高等法院）在以重复性上诉程序审理该议题时，确立了一项折中标准。该院认定，投入品的概念应当根据商品或服务对企业所从事经济活动的必要性和相关性来判断。缺少了就会使生产或服务受到影响的项目，今后可以抵扣额度。

在实践中，这一见解使得以往被税务机关否决的一些费用，可以根据经营领域被认定为能够产生抵扣额度。当能够证明其对生产流程不可或缺时，个人防护装备、废弃物处理或质量检测等方面的支出都可能获得抵扣。

要确立这项权利，需要举证。仅仅声称某项支出必不可少是不够的，还必须以文件证明该商品或服务与经营活动之间的关联，并从技术上说明其相关性。缺乏规范的文件管理，往往是合法利用抵扣额度的主要障碍。

计税基础的排除与款项追回的理由

这两项缴款的计税基础，同样曾引发激烈争论。最广为人知的争议，是ICMS（商品流通和服务税）是否应计入PIS和COFINS的计算。Supremo Tribunal Federal（联邦最高法院）在裁判具有普遍意义的第69号议题（Tema 69）时确定，ICMS不构成这两项缴款的计税基础，因为它并不是企业的收入或营业额，而只是经由企业账目流转、最终归属于州政府的款项。

该判决对效力作了时间限定（modulação）。原则上，排除自2017年3月15日起生效；但在该日期之前提起的诉讼和提交的行政申请除外，这些案件可以追溯至更早的期间。这一时间限定，使得核实已提起诉讼的日期成为必要，以便确定可追回的额度。

在这一先例之后，出现了相关的讨论，即所谓的衍生主张。其中涉及将其他税种排除出计税基础，以及对不属于宪法意义上“营业额”概念的收入如何处理。每项主张在法院中的成熟程度各不相同，需要逐一进行风险分析。

一旦确认存在多缴，就产生了追回的权利。在符合法定条件的前提下，相关款项可以申请退还，也可以用于抵销这两项缴款本身未来的欠款，或其他联邦税款。如果已有确定生效的司法判决所产生的额度获得认定，行政抵销通常是更快捷的途径。

期限是决定性因素。原则上适用五年时效，因此只有最近五年的缴款才可以重新审查。每过一个月不采取措施，较早的额度就会有一部分过时效，不作为因而成为一种悄无声息的财产损失。

妥善的追回工作需要三方面配合：对实际缴纳款项进行会计核算，对适用的主张进行法律定性，以及采取与企业风险状况相适应的诉讼或行政策略。若所选途径不当，可能会延误额度的取得，或使纳税人面临稽查处罚。

常见问题

所有企业都可以在累积制和非累积制之间自由选择吗？

不可以。通常情况下，制度取决于所得税的课征方式。适用推定利润制的企业采用累积制，总税率为3,65%，且没有抵扣额度。适用实际利润制的企业，一般进入非累积制，税率为9,25%，并享有抵扣权。某些收入和行业另有特别规定，需要逐一分析其归属。

哪些项目可以被视为产生抵扣额度的投入品？

投入品是指对企业经营活动必不可少或具有相关性的商品或服务，这是Superior Tribunal de Justiça（高等法院）在重复性案件判决中确立的标准。需要结合每家企业的生产流程或服务提供情况，逐案进行分析。对经营活动不可或缺的支出可以产生抵扣额度，前提是已妥善留存文件，并能证明其技术上的相关性。

现在还能追回多缴的PIS和COFINS吗？

可以，但须遵守五年时效，审查范围仅限于最近五年的缴款。能否追回，取决于适用的主张、已提起诉讼的日期（如有），以及法院确定的效力时间限定。已确认的款项可以申请退还，或用于抵销联邦税款。越早进行分析，可保全的额度往往越多，因为较早的部分每个月都在逐月过时效。

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.