ITCMD：巴西遗产税与赠与税是如何运作的

本页为葡萄牙语原文的译文，仅供参考，内容涉及巴西法律。如有出入，以葡萄牙语版本为准。 阅读葡萄牙语原文

ITCMD（巴西遗产与赠与转移税）针对因继承或赠与而发生的财产转移征收，由各州负责征收。本文为您介绍其计算规则、累进税率，以及STF（巴西联邦最高法院）近期就此作出的裁判。

ITCMD是什么，宪法依据何在

ITCMD（Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação，即遗产与赠与转移税）是一种州税，规定于《巴西联邦宪法》第155条第I项。它针对两种不同的情形征收：一是因自然人死亡而发生的财产和权利转移（causa mortis，即因死亡而转移），二是生前无偿转让财产（赠与）。

巴西各州都有自己的ITCMD立法，因此全国范围内的税率、计税基础和免税情形差别很大。由于征税权归各州所有，涉及遗产和赠与的税务筹划，需要了解各联邦单位的具体规定。

《联邦宪法》规定，联邦参议院有权确定ITCMD的最高税率。目前，参议院第9/1992号决议将这一上限定为8%，不过在正在推进的税制改革中，也有人讨论提高这一上限。

ITCMD在实践中如何计算

ITCMD的计算涉及两个基本要素：计税基础（所转移财产的价值）和适用税率。计税基础是所转移财产和权利的评估价值（valor venal），可以通过行政评估或司法评估来确定。

它针对两种不同的情形征收：一是因自然人死亡而发生的财产和权利转移（causa mortis，即因死亡而转移），二是生前无偿转让财产（赠与）。

对于不动产，计税基础通常是转移之日该财产的市场价值；如果州税务机关认为纳税人申报的价值低于市场价格，可以自行评估。至于动产、股票和公司股权，则按各州立法规定的具体标准计算。

巴西许多州采用累进税率，税率随所转移财产价值的增加而提高。例如，圣保罗州适用4%的固定税率，而里约热内卢州则采用4%至8%的累进档次。第132/2023号宪法修正案规定，所有州都必须对ITCMD实行累进税率。

2023年税制改革引入的ITCMD强制累进税率，标志着巴西遗产征税制度的重大变化，使巴西的制度更接近欧洲国家所采用的模式。

免税与不征税的情形

各州自行规定ITCMD的免税规则。最常见的情形包括：将价值较低的住宅转移给生存配偶、小额赠与（通常低于一定数量的UFESP，即圣保罗州财政单位，或其他州财政单位），以及向非营利组织转移财产。

需要注意区分免税与不征税。例如，人寿保险和VGBL（一种私人养老金产品）是否应当征税，在法律上争议很大。STF已就ITCMD是否对VGBL征收确认存在重大争议（repercussão geral，第1.214号主题），该问题仍有待作出终局判决。

如果您正在办理遗产清算程序，或打算在生前进行赠与，务必了解财产所在州的具体规定。合理的财产传承规划可以带来可观的节税效果。

STF近期裁判与发展趋势

近年来，STF在涉及ITCMD的问题上一直扮演着重要角色。在第825号主题中，该法院裁定：在联邦层面没有补充法律对此事项作出规范之前，各州不得对来自境外的遗产征收ITCMD。第132/2023号宪法修正案填补了这一空白，明确授权征收。

另一个相关问题涉及税款的计税基础。STJ（巴西高等法院）认为，财产价值应当按课税事实发生之日（继承开始之日或赠与完成之日）确定，而不是以后来的某个时点为准。这一立场对那些拖延数年的遗产清算程序有直接影响。

从立法趋势来看，未来几年ITCMD的税率可能会提高。随着累进税率成为强制要求，以及参议院就提高上限展开讨论，继承人和赠与人需要密切关注所在州税收立法的变化。

各州之间的差异及其对财产传承规划的影响

各州均可就ITCMD立法，由此形成了一幅规则各异的拼图；如果能提前做好规划，节省的税款可能相当可观。例如，米纳斯吉拉斯州采用累进税率，档次从3%起，最高可达6%；而马托格罗索州等其他州，则在第132/2023号宪法修正案完全落实之前，一直保持着接近原有比例税率模式的水平。这种差异直接影响位于不同联邦单位的不动产和公司股权的转移成本。

由哪个州享有征税权，依照《联邦宪法》确定：不动产适用其所在州的法律，而动产、有价证券和债权则归属于死者最后住所地所在州，或赠与人住所地所在州。家庭财产分布于多个联邦单位的，往往需要分别核算，在各州分别缴税，并履行各自特定的附属义务，包括单独申报，以及各不相同的税务核准期限。

规划工具与适当时机

在降低未来遗产税负的常用工具中，有保留用益权的生前赠与、设立家族控股公司以集中持有财产，以及在遵守必然继承人特留份的前提下谨慎拟定遗嘱。选择何种工具，取决于财产状况、家庭构成，以及所转移财产的预期使用年限。策略制定得越早，就越有余地利用免税档次、趁累进税率仍处于调整期加以利用，并在继承人之间分散财务压力，避免税款的缴纳成为遗产清算程序本身的实际障碍。

常见问题

谁负责缴纳ITCMD？

在继承中，缴税义务人是取得财产的继承人或受遗赠人。在赠与中，缴税责任可能由赠与人或受赠人承担，视各州立法而定。例如在圣保罗州，赠与的纳税人是受赠人。

人寿保险需要缴纳ITCMD吗？

严格意义上的人寿保险不征收ITCMD，因为它不属于死者的遗产。保险金直接支付给受益人，具有赔偿性质。PGBL和VGBL（均为私人养老金产品）的情况则不同，对它们的征税问题，STF正在第1.214号主题中审理。

可以通过生前赠与财产来减少ITCMD吗？

生前赠与可以作为财产传承规划的一种策略，但赠与本身也要缴纳ITCMD。其优势可能在于趁财产价值较低时进行赠与，或利用各州的免税档次。任何规划都应考虑各州的反避税规则和法定限制。

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.