ITCMD sobre donaciones: planificación sucesoria

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El ITCMD sobre donaciones es una herramienta esencial de la planificación sucesoria. Sus alícuotas varían entre estados y pueden llegar al 8% tras la reforma tributaria, por lo que se requiere una estrategia para optimizar la carga tributaria.

El ITCMD y su incidencia sobre las donaciones

El Impuesto sobre Transmisión Causa Mortis y Donación (ITCMD) es un tributo estadual que grava la transferencia gratuita de bienes y derechos, ya sea por fallecimiento (causa mortis) o por un acto de liberalidad en vida (donación). Previsto en el artículo 155, inciso I, de la Constitución Federal, el ITCMD es de competencia de los estados y del Distrito Federal, y se rige por la legislación propia de cada unidad federativa.

En las donaciones, el ITCMD recae sobre el valor venal de los bienes o derechos transmitidos a título gratuito, ya se trate de dinero, inmuebles, vehículos, inversiones financieras, cuotas societarias o cualquier otro bien patrimonial. El contribuyente del impuesto es, por regla general, el donatario (quien recibe la donación), aunque algunos estados atribuyen la responsabilidad al donante. La base de cálculo es el valor de mercado del bien en la fecha de la donación, determinado conforme a los criterios establecidos por la legislación estadual.

Las alícuotas del ITCMD varían según el estado: São Paulo aplica una alícuota fija del 4%, Río de Janeiro utiliza alícuotas progresivas del 4% al 8%, Minas Gerais cobra el 5% y Rio Grande do Sul aplica alícuotas del 3% al 6%. La Resolución del Senado Federal n.º 9/1992 fija la alícuota máxima en el 8%, pero la Enmienda Constitucional n.º 132/2023 (reforma tributaria) determinó que todos los estados adopten alícuotas progresivas, lo que elevará la carga tributaria en los estados que hoy aplican alícuotas fijas bajas.

Planificación sucesoria con donaciones en vida

La donación en vida es una de las principales herramientas de la planificación sucesoria, ya que permite al titular del patrimonio anticipar la transferencia de bienes a los herederos con ventajas tributarias y operativas. Al donar en vida, el propietario puede beneficiarse de alícuotas de ITCMD potencialmente menores que las aplicables a la transmisión causa mortis, especialmente en los estados que ya han adoptado la progresividad con tramos diferenciados para donación y herencia.

Una estrategia habitual es la donación con reserva de usufructo, prevista en los artículos 1.390 a 1.411 del Código Civil. En esta modalidad, el donante transfiere la nuda propiedad del bien (generalmente un inmueble) al donatario, pero se reserva el derecho de usar y disfrutar del bien mientras viva. El usufructuario sigue habitando el inmueble o percibiendo sus rendimientos (como los alquileres), y la propiedad plena se consolida automáticamente a favor del donatario cuando el usufructo se extingue por el fallecimiento del donante, sin necesidad de inventario respecto de ese bien.

El contribuyente del impuesto es, por regla general, el donatario (quien recibe la donación), aunque algunos estados atribuyen la responsabilidad al donante.

El fraccionamiento de las donaciones a lo largo de varios años es otra estrategia relevante. Muchos estados conceden exención de ITCMD para donaciones de pequeño valor, con límites que oscilan entre 2.500 y 70.000 UFESP (Unidad Fiscal del Estado de São Paulo, o su equivalente) según el estado. Al dividir la transferencia patrimonial en donaciones anuales dentro del límite de exención, el contribuyente puede reducir de manera significativa el costo tributario total de la sucesión. Esta práctica es lícita, siempre que las donaciones sean efectivas y no simuladas.

Impacto de la reforma tributaria en el ITCMD

La Enmienda Constitucional n.º 132/2023 trajo cambios relevantes para el ITCMD que inciden directamente en la planificación sucesoria. La modificación principal es la obligatoriedad de alícuotas progresivas en todos los estados, lo que elimina las alícuotas fijas que favorecían las donaciones y herencias de gran valor en estados como São Paulo (4% fijo). Con la progresividad, cuanto mayor sea el valor transmitido, mayor será la alícuota aplicable.

Otro cambio significativo es la competencia para cobrar el ITCMD sobre bienes y herencias en el exterior. Antes de la reforma, el cobro del ITCMD sobre donaciones y herencias provenientes del exterior dependía de una ley complementar federal que nunca se dictó, lo que generaba una inmunidad práctica. La EC n.º 132/2023 resolvió ese vacío y permite que los estados cobren el tributo sobre transmisiones que involucren bienes situados en el exterior, donantes o fallecidos residentes en el exterior e inventarios tramitados en otros países.

Los estados tienen plazo para adecuar su legislación a las nuevas reglas constitucionales. Este período de transición representa una ventana de oportunidad para realizar donaciones antes del aumento de las alícuotas. Los contribuyentes con patrimonio relevante deben evaluar, con el apoyo de profesionales especializados, la conveniencia de anticipar transferencias patrimoniales mientras las alícuotas actuales sigan vigentes. La estructuración mediante una holding familiar puede potenciar las ventajas de la planificación.

Aspectos prácticos de la declaración y el pago del ITCMD

El procedimiento para declarar y pagar el ITCMD varía entre los estados, pero por lo general implica completar una declaración específica en el sitio web de la Secretaría de Hacienda estadual. En São Paulo, por ejemplo, la declaración del ITCMD se realiza mediante el sistema SIPET (Sistema de Peticionamento Eletrônico do ITCMD, es decir, Sistema de Presentación Electrónica del ITCMD) de la Secretaría de Hacienda del Estado de São Paulo. El contribuyente debe informar los datos del donante y del donatario, así como la descripción y el valor de los bienes donados.

El pago del ITCMD debe efectuarse antes de formalizar la donación ante notario (en el caso de inmuebles) o en la fecha de la transferencia efectiva (en el caso de bienes muebles y dinero). Para las donaciones de inmuebles, el notario exigirá la acreditación del pago del ITCMD como condición para otorgar la escritura pública de donación. En el caso de donaciones de cuotas societarias, la Junta Comercial (registro mercantil) podrá exigir dicha acreditación para inscribir la modificación del contrato social.

La donación debe informarse tanto en la declaración del IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) del donante como en la del donatario. El donante informa la salida del bien en la ficha «Bienes y Derechos», indicando el CPF (Registro de Personas Físicas) del donatario y el valor de la donación. El donatario declara el bien recibido en la misma ficha, por el valor consignado en la escritura de donación, e informa el valor en la ficha «Rendimientos Exentos y No Tributables» (código 14, «Transferencias patrimoniales, donaciones y herencias»). Una declaración correcta evita inconsistencias que podrían dar lugar a una restricción en la situación fiscal del contribuyente.

Preguntas frecuentes

¿Cuál es la alícuota del ITCMD sobre donaciones en cada estado?

Las alícuotas varían según el estado. En 2026, São Paulo cobra el 4% (fijo, pero en proceso de adecuación a la progresividad), Río de Janeiro del 4% al 8%, Minas Gerais el 5%, Paraná el 4%, Santa Catarina del 1% al 7% y Rio Grande do Sul del 3% al 6%. Con la reforma tributaria (EC n.º 132/2023), todos los estados deberán adoptar alícuotas progresivas, lo que tiende a aumentar la tributación sobre las donaciones de mayor valor.

¿Cómo funciona la donación con reserva de usufructo a efectos del ITCMD?

En la donación con reserva de usufructo, el ITCMD recae sobre el valor de la nuda propiedad transmitida al donatario. Algunos estados cobran el impuesto en dos etapas: una parte en el momento de la donación (sobre la nuda propiedad, generalmente 2/3 del valor del bien) y otra en la extinción del usufructo (sobre el 1/3 restante). Otros estados lo cobran íntegramente en la donación. La ventaja es que, cuando el usufructo se extingue por el fallecimiento del donante, el bien no entra en el inventario.

¿Qué cambia en el ITCMD para quien tiene bienes en el exterior?

La Enmienda Constitucional n.º 132/2023 autorizó expresamente a los estados a cobrar el ITCMD sobre donaciones y herencias que involucren bienes, donantes o fallecidos en el exterior. Anteriormente, la ausencia de una ley complementar federal que regulara la materia impedía el cobro en la práctica, conforme a la decisión del STF (Supremo Tribunal Federal de Brasil) en el RE 851.108. Con la reforma, los estados podrán gravar esas transmisiones en cuanto adecuen su legislación interna, lo que afecta a los brasileños con patrimonio internacional.

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.