因商品归类错误而适用的”从轻溯及”规则

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第227/2026号补充法律废除了对进口货物因税则归类错误而处以的、按海关完税价格1%计算的罚款；而《巴西国家税法典》(Código Tributário Nacional)规定的从轻溯及原则，使进口商得以在尚未终局裁判的处罚案件中，请求免除该项罚款。

因归类错误而单独设立的处罚就此终结

《海关条例》(Regulamento Aduaneiro)第711条第III项规定的、按海关完税价格1%计算的罚款，过去被巴西联邦税务局(Receita Federal)普遍适用：只要进口商在进口申报单中填报的税则归类与税务机关认定的正确归类不一致，就会被处以该项罚款。即便这一差错并未造成少缴税款，即便它源于合理的解释分歧，即便《南方共同市场共同税则目录》(NCM)对所申报的产品本就可以有不止一种技术解读，罚款照样适用。

随着第227/2026号补充法律的颁布，这项独立的处罚已从法律体系中被删除。立法者承认该项征收过于严苛。NCM本身复杂，章、品目、子目又不断修订，归类错误已成为对外贸易中难以避免的操作风险，并不一定意味着进口商存在故意或过失的违规行为，立法者对此作出了回应。

税法中的从轻溯及规则

《国家税法典》第106条第II项c款规定：对于尚未终局裁判的行为，如果新的税法所规定的处罚轻于行为发生时有效法律所规定的处罚，则该税法适用于过去的行为或事实。学界一致认为，从轻溯及是宪法原则在税务处罚领域的延伸，该宪法原则即：对被告更有利的刑法具有溯及力。

1%罚款的废除，显然属于处罚变轻的情形，因为这项处罚已经不复存在。巴西高等法院(Superior Tribunal de Justiça)的判例已确立这样的见解：完全取消处罚，等同于最轻的处罚幅度，因此只要尚无终局裁判，从轻溯及就适用于所有正在进行的行政和司法程序。

“尚未终局裁判的行为”这一概念，既涵盖仍在行政争议程序中、处于任何审级(DRJ、CARF、高级审判庭)的违章通知书，也涵盖正在司法机关审理的税务强制执行程序和撤销之诉，包括处于执行阶段的案件，只要上诉的可能性尚未用尽。

这一规则的适用范围还延伸至依旧法订立的分期缴付协议，只要其中包含了1%罚款的部分。在这种情况下，纳税人可以请求重新核定欠款余额，剔除与已废除处罚相对应的部分，并相应重新安排尚未到期的各期款项。

在这种情况下，纳税人可以请求重新核定欠款余额，剔除与已废除处罚相对应的部分，并相应重新安排尚未到期的各期款项。

对正在进行的案件的直接影响

自第227/2026号补充法律生效之日起，因已废除的处罚而被处罚的进口商，有了有力的依据，可以在所有尚未终局裁判的处罚案件中，请求免除该项罚款。在行政层面，通常的途径是向案件所在的裁判机关提交申请，请求确认适用从轻溯及，并相应地全部或部分撤销该项课征决定：具体取决于被追缴的是单纯的罚款，还是罚款与其他项目一并追缴。

在司法层面，可以在税务强制执行程序或撤销之诉的案卷中提交申请，请求部分消灭作为追缴标的的税收债权。如果债务未经事先的行政争议即已登记为欠税，则可以提出执行前异议(exceção de pré-executividade，即无需担保、在执行程序中直接提出的抗辩)，因为确认该项权利无需再进行举证。

还有一种特殊情形，涉及因司法提存而暂停可追缴性的税收债权。在这类情形下，一旦确认处罚已被废除，纳税人可以请求提取已提存的款项，但须遵守适用于税务司法提存的利息调整标准。

常见问题

哪些人可以请求免除已废除的1%罚款？

凡是因按海关完税价格1%计算的罚款而被处罚、且其行政或司法程序尚未终局裁判的进口商，均可提出请求。这里的“终局”是指不存在不可变更的裁判：无论是因为尚未确定生效，还是因为行政或司法上诉仍在进行中。

在从轻溯及中，何时才算行为已终局裁判？

当可提起的行政和司法救济途径均已用尽，或者提起救济的期限已过而纳税人未作表示时，该行为即视为已终局裁判。只要上诉尚未审结，或者争议的可能性尚未用尽，该行为就仍可依据其后出台的更有利的法律予以复核。

已经缴纳的1%罚款，可以追回吗？

《国家税法典》第106条第II项c款规定的从轻溯及，只适用于尚未终局裁判的行为，因此一般而言，已结案件中已经支付的款项不能请求退还(repetição de indébito，即返还不当缴纳的税款)。不过，在仍在履行的分期缴付协议中已缴纳的款项，可以对欠款余额进行复核，剔除与已废除处罚相关的部分。

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.