从PIS和COFINS计税基础中剔除ICMS

本页为葡萄牙语原文的译文，仅供参考，内容涉及巴西法律。如有出入，以葡萄牙语版本为准。 阅读葡萄牙语原文

巴西联邦最高法院（STF）在第69号主题（Tema 69）中确定的”从PIS和COFINS计税基础中剔除ICMS”规则，至今仍在带来税款追回和申报调整的机会，前提是企业按照正确的步骤识别并证明相关税款抵免。

企业首先需要核实什么

出发点是确认企业适用的税制。采用实际利润制（lucro real）和推定利润制（lucro presumido）、并以总收入为基础计算PIS（社会一体化计划缴款）和COFINS（社会保险融资缴款）的企业，直接适用这一裁判规则。选择简易国民税制（Simples Nacional）的企业，由于通过统一缴款单一并缴税，不属于第69号主题所讨论的计税方式。这一初步核实，决定了企业是否存在可以核算的权利，也能避免在该裁判规则并不涵盖的情形上白白耗费时间。

确认税制之后，第二步是查明可能已提起的诉讼的立案日期。联邦最高法院确定的效力调整（modulação de efeitos）将追回范围限定于2017年3月15日之后发生的应税事实，但在该日期之前已提起诉讼或已提出行政申请的纳税人除外。在此之前起诉的，可以追回更早期间的税款；在此之后才提起的，则受该时间节点的限制。

第三个要素是应当剔除的ICMS（商品流通和服务税）类型。在2021年5月13日审结的声明异议（embargos de declaração）中，法院确认应从计税基础中扣除的是发票上列明的ICMS，而不仅仅是实际缴纳的ICMS。这一界定扩大了可追回的金额，也为整个计算底稿指明了方向。

如何整理文件并计算税款抵免

核算取决于充分的书面证据。纳税人应当整理好销项发票、数字税务记账文件（EFD ICMS/IPI）、EFD Contribuições，以及拟追回期间内PIS和COFINS的缴款凭证。正是这些记录逐笔显示了发票上列明的ICMS，因此在整个核查过程中都应当完整保存。

文件资料备齐后，即可在扣除州税部分的基础上重新计算PIS和COFINS，并逐月核算多缴的差额，期限为自当前向前追溯的五年时效期间。每一笔金额都按Selic利率计算利息，直至申请之日，因此最终金额体现的是经过调整的多缴税款。

电子记账不应被当作形式上的手续。EFD中登记的ICMS与发票上列明的ICMS之间的差异，往往是联邦税务局（Receita Federal）质询的主要焦点，因此事先进行核对，可以降低被否定抵免的风险。

确定金额之后，企业可以在两条途径中选择：如果已有确定生效的司法判决，则申请办理税款抵免资格，进行行政抵扣；或者另行提起诉讼，以确认权利并量化多缴税款。行政抵扣途径要求判决已确定生效，并提交抵扣申报表（Declaração de Compensação）；而司法途径则是尚未取得生效依据者的选择。

在两条途径之间作出选择时，需要考虑纳税人的紧迫程度、抵免金额的大小以及各条途径预期的办理时间，建议在启动程序之前先规划好抵免使用的时间表。

这一初步核实，决定了企业是否存在可以核算的权利，也能避免在该裁判规则并不涵盖的情形上白白耗费时间。

影响追回的常见错误

一个常见的误区，是把这一裁判规则套用到并非裁判对象的税种上，想当然地认为它会自动延伸到ISS（服务税）或其他缴款。每一项剔除都需要有各自的依据和专门的裁判，否则将面临被处罚的风险。

另一个常见问题，是在判决确定生效之前，或者在未经办理税款抵免资格的情况下就进行抵扣，这会使企业面临罚款，并被追缴不当抵扣的金额。稳妥的做法是等待依据确定生效，并在任何账目对冲之前先完成资格办理。

最后，权利获得确认后，如果不对附属申报义务进行复核，就会产生不一致。企业应当调整当期的核算，直接剔除发票上列明的ICMS，以免再次多缴，将来不得不重复整个追回程序。

常见问题

谁可以申请从PIS和COFINS的计税基础中剔除ICMS？

采用实际利润制或推定利润制、并以总收入为基础计算PIS和COFINS的企业可以提出申请。选择简易国民税制（Simples Nacional）的企业不适用，因为它们统一缴纳各项税款，而不是适用第69号主题所分析的计税方式。

计算时应当扣除的是哪一种ICMS？

是每笔销售业务发票上列明的ICMS，这是联邦最高法院2021年5月在审理声明异议时所作的界定。法院不仅仅考虑实际缴纳的税款，因此可追回的金额更为可观。

追回多缴税款的期限是多久？

由于联邦税适用的时效期间，追回范围为申请日之前的五年。对于2017年3月15日之前的应税事实，根据效力调整的规定，追回取决于在该日期之前已提起的诉讼或已提出的行政申请。

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.