ITCMD: cómo funciona el impuesto sobre herencias y donaciones

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El ITCMD grava la transmisión de bienes por herencia o donación y lo cobran los estados. Conozca las reglas de cálculo, las alícuotas progresivas y las recientes decisiones del STF (Supremo Tribunal Federal de Brasil) sobre el tema.

Qué es el ITCMD y cuál es su base constitucional

El ITCMD (Impuesto sobre Transmisión por Causa de Muerte y Donación) es un tributo estadual previsto en el artículo 155, inciso I, de la Constitución Federal. Se aplica a dos situaciones distintas: la transmisión de bienes y derechos como consecuencia del fallecimiento de una persona (causa mortis) y la transferencia gratuita de bienes en vida (donación).

Cada estado brasileño cuenta con su propia legislación para regular el ITCMD, lo que genera variaciones significativas en las alícuotas, las bases de cálculo y los supuestos de exención en todo el territorio nacional. Esta competencia estadual hace que la planificación tributaria relativa a herencias y donaciones exija conocer las reglas específicas de cada unidad de la federación.

La Constitución Federal establece que el Senado Federal tiene competencia para fijar la alícuota máxima del ITCMD. Actualmente, la Resolución 9/1992 del Senado fija ese tope en el 8%, aunque existen discusiones sobre su aumento como parte de la reforma tributaria en curso.

Cómo se calcula el ITCMD en la práctica

El cálculo del ITCMD involucra dos elementos fundamentales: la base imponible (el valor de los bienes transmitidos) y la alícuota aplicable. La base imponible corresponde al valor venal de los bienes y derechos transmitidos, que puede determinarse mediante una valoración administrativa o judicial.

Se aplica a dos situaciones distintas: la transmisión de bienes y derechos como consecuencia del fallecimiento de una persona (causa mortis) y la transferencia gratuita de bienes en vida (donación).

En el caso de los inmuebles, la base imponible suele ser el valor de mercado del bien en la fecha de la transmisión, y la administración tributaria estadual puede realizar su propia valoración cuando considere que el valor declarado por el contribuyente es inferior al precio de mercado. Para los bienes muebles, las acciones y las participaciones societarias, la determinación sigue criterios específicos definidos en cada legislación estadual.

Muchos estados brasileños adoptan alícuotas progresivas, que aumentan según el valor de los bienes transmitidos. São Paulo, por ejemplo, aplica una alícuota fija del 4%, mientras que Río de Janeiro utiliza tramos progresivos que van del 4% al 8%. La Enmienda Constitucional 132/2023 hizo obligatoria la progresividad del ITCMD en todos los estados.

La obligatoriedad de las alícuotas progresivas en el ITCMD, introducida por la reforma tributaria de 2023, representa un cambio significativo en la tributación de las herencias en Brasil y acerca el sistema brasileño a los modelos adoptados en países europeos.

Exenciones y supuestos de no sujeción

Cada estado define sus propias reglas de exención del ITCMD. Los supuestos más comunes incluyen la transmisión al cónyuge sobreviviente de un inmueble residencial de poco valor, las donaciones de poco valor (generalmente por debajo de un determinado número de UFESPs o unidades fiscales estaduales) y las transmisiones destinadas a entidades sin fines de lucro.

Es importante distinguir la exención de la no sujeción. El seguro de vida y la previsión privada en la modalidad VGBL, por ejemplo, son objeto de un intenso debate jurídico. El STF reconoció la repercusión general sobre la aplicación del ITCMD al VGBL (Tema 1.214), y la cuestión aguarda un juicio definitivo.

Para quienes están involucrados en procesos de inventario o pretenden realizar donaciones en vida, es fundamental conocer las reglas específicas del estado donde se encuentran los bienes. La planificación sucesoria adecuada puede representar un ahorro tributario significativo.

Decisiones recientes del STF y tendencias

El STF ha sido protagonista en cuestiones relacionadas con el ITCMD en los últimos años. En el Tema 825, el tribunal decidió que los estados no podían cobrar el ITCMD sobre herencias provenientes del exterior mientras no existiera una ley complementaria federal que regulara la materia. La EC 132/2023 llenó ese vacío al autorizar expresamente el cobro.

Otra cuestión relevante se refiere a la base imponible del impuesto. El STJ (Superior Tribunal de Justicia de Brasil) ha entendido que el valor de los bienes debe determinarse en la fecha del hecho imponible (apertura de la sucesión o perfeccionamiento de la donación) y no en un momento posterior. Esta orientación tiene un impacto directo en los inventarios que se prolongan durante años.

La tendencia legislativa apunta a un aumento de las alícuotas del ITCMD en los próximos años. Con la obligatoriedad de la progresividad y las discusiones sobre el aumento del tope por parte del Senado, herederos y donantes deberán estar atentos a los cambios en la legislación tributaria de sus estados.

Diferencias interestaduales e impacto en la planificación sucesoria

La competencia estadual para legislar sobre el ITCMD produce un mosaico de reglas que puede hacer significativo el ahorro tributario cuando la planificación se realiza con antelación. Estados como Minas Gerais aplican alícuotas progresivas en tramos que parten del 3% y pueden llegar al 6%, mientras que otros, como Mato Grosso, mantuvieron alícuotas en un nivel cercano al del antiguo modelo proporcional hasta el cumplimiento íntegro de la Enmienda Constitucional 132/2023. Esta variación repercute directamente en el costo de transmisión de inmuebles y participaciones societarias ubicados en diferentes unidades de la federación.

La definición del estado competente para el cobro sigue la Constitución Federal: los inmuebles se rigen por la ley del estado donde están situados, mientras que los bienes muebles, los títulos y los créditos corresponden al estado del último domicilio del fallecido o del domicilio del donante. Las estructuras familiares que abarcan patrimonios en varias unidades federativas con frecuencia exigen una determinación separada, el pago en cada estado y el cumplimiento de obligaciones accesorias específicas, con declaraciones independientes y plazos distintos de homologación fiscal.

Instrumentos de planificación y momento adecuado

Entre las herramientas más utilizadas para reducir la carga futura sobre la herencia se encuentran las donaciones en vida con reserva de usufructo, la constitución de holdings familiares (sociedades de cartera) para concentrar los bienes y la redacción cuidadosa de testamentos compatibles con la legítima de los herederos forzosos. La elección del instrumento depende del perfil patrimonial, de la composición familiar y de la expectativa de vida útil de los bienes transmitidos. Cuanto antes se diseñe la estrategia, mayor será el margen para utilizar tramos de exención, aprovechar una progresividad todavía en adaptación y distribuir el impacto financiero entre los herederos, evitando que el pago del impuesto se convierta en un obstáculo práctico para el propio inventario.

Preguntas frecuentes

¿Quién es responsable del pago del ITCMD?

En el caso de la herencia, el responsable del pago es el heredero o legatario que recibe los bienes. En las donaciones, la responsabilidad puede recaer sobre el donante o el donatario, según la legislación de cada estado. En São Paulo, por ejemplo, el contribuyente en las donaciones es el donatario.

¿El seguro de vida tributa por el ITCMD?

El seguro de vida propiamente dicho no tributa por el ITCMD, pues no forma parte del caudal hereditario del fallecido. El valor se paga directamente al beneficiario y tiene naturaleza indemnizatoria. La situación es diferente para el PGBL y el VGBL, cuya tributación está siendo discutida en el STF en el Tema 1.214.

¿Es posible donar bienes en vida para reducir el ITCMD?

La donación en vida puede ser una estrategia de planificación sucesoria, pero ella misma está sujeta al ITCMD. La ventaja puede estar en donar bienes cuando sus valores son menores o en aprovechar tramos de exención estadual. Toda planificación debe tener en cuenta las normas antielusión y los límites legales de cada estado.

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.