税务犯罪：逃税罪与刑事责任的消灭

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逃税可能被判处最高五年有期徒刑的刑事处罚，但只要全额缴清税款，即使是在检察机关提起公诉之后，也可使行为人的刑事责任归于消灭。了解相关的法律依据和正确的程序时点，往往决定了您是被宣告无罪，还是被列入有罪者之列。

巴西法律如何界定逃税行为

第8.137/1990号法律规定了危害税收秩序的犯罪，并在第1条中列举了构成逃税的具体行为。其中包括：向税务机关隐瞒信息、在税务凭证中填入不实内容、伪造发票，以及拒绝向税务机关提供文件。法定刑为2年至5年有期徒刑（reclusão），并处罚金。

该法第2条规定的是形式犯，即犯罪的既遂并不取决于税款是否确已被实际逃避。这一类别包括：不缴纳从员工工资中代扣的款项，以及为免除缴税义务而作虚假申报等行为。其刑罚相对较轻，为6个月至2年拘役（detenção）。

实质犯与形式犯的区分，在实践中具有重要影响。对于实质犯，巴西联邦最高法院（Supremo Tribunal Federal）第24号约束性判例（Súmula Vinculante 24）规定，在行政程序中税款尚未最终确定（lançamento definitivo）之前，不构成刑法意义上的犯罪。这意味着，只要纳税人在联邦税务局或纳税人委员会的行政复议仍未终结，检察机关就不得提起公诉。

税务机关何时可以提出刑事移送

第9.430/1996号法律第83条对以刑事追诉为目的的税务移送作出了规定。该条规定，只有在税务行政程序终结、税收债权最终确定之后，才能将税务犯罪的证据材料移送检察机关。在此之前提起的任何公诉，均缺乏正当理由（justa causa）。

辩护方常常忽视这一点。实践中，纳税人在行政争议仍在进行时，就突然收到警方传唤或刑事诉讼的传票，并不少见。在这种情况下，专业的应对思路是证明起诉的客观程序条件尚不具备，并通过人身保护令（habeas corpus），或在答辩阶段（resposta à acusação）申请终止刑事诉讼。

巴西高等法院（Superior Tribunal de Justiça）的判例已形成共识：行政复议尚未终结的，实质性税务犯罪的追诉时效期间也随之中止计算。因此，在刑事追诉真正开始之前，辩护方得以赢得时间和机会，去理顺税务状况。

了解这一制度，会改变辩护策略的定位。辩护方不必把全部精力只放在举证或否定故意上，还可以同步评估清偿欠税在经济上是否可行，哪怕是在判决作出之后，也可将其作为消灭刑事责任的手段。

这一类别包括：不缴纳从员工工资中代扣的款项，以及为免除缴税义务而作虚假申报等行为。

刑事责任的消灭如何终结刑事诉讼

第10.684/2003号法律第9条规定，在法院受理起诉之前全额缴清税款及其附加费用的，第8.137/1990号法律第1条和第2条，以及《刑法典》（Código Penal）第168-A条和第337-A条所规定犯罪的刑事责任归于消灭。而分期缴纳则是在债务按期正常清偿期间，中止国家的刑事追诉权。

第11.941/2009号法律大幅扩大了这一优惠的适用范围。该法第69条允许在任何时候，包括有罪判决已经确定之后，通过全额缴清税款来消灭刑事责任。巴西联邦最高法院和高等法院均承认这一规则的适用，其背后的刑事政策考量是：国家更愿意收回税款，而不是执行剥夺人身自由的刑罚。

实践中，该程序需要向有管辖权的法院提交清偿的书面证明。被告人或受刑人应提交申请书，并附上缴款凭证副本、相应税种的无欠税证明，以及由国家财政检察院（Procuradoria da Fazenda Nacional）或州、市财政机关出具的明细清单。材料收悉后，法官即宣告刑事责任消灭并结案，无论案件处于何种诉讼阶段。

加入特别分期缴纳计划，例如REFIS及其后续的各类方案，会立即产生中止刑事追诉的效力。纳税人如能持续按期缴款直至还清，刑事责任最终即告消灭。但若被排除出分期计划，刑事诉讼将恢复进行，因此辩护方必须密切关注各期款项的缴纳情况。

常见问题

逃税者会被羁押候审吗？

在税务犯罪中，审前羁押（prisão preventiva）属于例外措施，必须依据《刑事诉讼法典》（Código de Processo Penal）第312条规定的要件作出具体说明。判例已经确立：仅仅实施了犯罪，即使是反复实施，也不足以采取羁押性保全措施。只有在确有证据客观证明存在妨碍刑事调查、逃跑或严重的连续犯罪等实际风险时，才允许采取羁押。一般情况下，被告人在人身自由的状态下应诉。

逃税（evasão fiscal）、避税（elisão fiscal）与偷税（sonegação）有什么区别？

避税（elisão fiscal）是合法的税务筹划，即纳税人在应税事实发生之前，利用法律空白来减轻税负。逃税（evasão fiscal）与偷税（sonegação）则是发生在应税事实之后的违法行为，通过隐瞒或伪造等方式，意图逃避应缴税款。合法筹划与欺诈之间的界线，在于是否采用了欺骗、虚构或掩饰的手段，具体标准见《国家税法典》（Código Tributário Nacional）第116条单项条款。

即使已被终局判决有罪，仍可使刑事责任消灭吗？

可以。第10.684/2003号法律第9条和第11.941/2009号法律第69条允许在任何阶段，包括有罪判决确定之后，通过全额缴清税款来消灭刑事责任。巴西联邦最高法院已明确承认这种可能性，理由在于所保护的法益具有财产性质，且刑事政策以税款征收为导向。辩护方应向刑罚执行法院（juízo da execução penal）提交申请书，并附上清偿证明，请求宣告刑罚消灭。

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.