巴西最高联邦法院推翻塞尔希培州贫困基金的ICMS附加税

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巴西最高联邦法院（STF）宣布，用于塞尔希培州消除和减少贫困州级基金的ICMS（商品流通和服务税）附加税违宪，但裁定该决定自2027年起才产生效力，因此在此日期之前，该项征收依然有效。

最高法院的裁判内容

STF全体大会排除了塞尔希培州与贫困基金挂钩的ICMS附加税的征收，认为该州规范没有遵守宪法所设定的相关标准——宪法仅授权对被视为奢侈品的商品和服务开征此类附加税。

这一裁判延续了此前涉及其他联邦实体的一系列判决所确立的立场。在那些判决中，该法院再次确认，在ICMS税率基础上最高两个百分点的附加税，须以联邦补充法律的明确规定为前提，并且必须严格遵守《宪法过渡性条款法》第82条。

就塞尔希培州一案，各位大法官认为，该州立法超出了宪法的框架，未将征收对象限定于明确可加征附加税的产品，从而使该附加税自设立之初其效力就存在瑕疵。

该判决进一步强化了既有判例：所征收的附加税必须与宪法文本所规定的再分配目的直接相关，并反对以宽泛的立法表述将附加税变成州财政的一般性收入来源。法院重申，将附加税与消除贫困挂钩，并不能免除其满足《宪法过渡性条款法》所规定的实质要件和形式要件。

2027年的效力调整及其影响

尽管确认了违宪，STF仍对裁判效力作了调整，使其仅自2027年起产生后果。在此之前，缴入基金的款项依然应当缴纳，该州也仍可对受争议规范所涵盖的交易征收该税。

这种效力调整符合法律安定性原则，也兼顾了该州财政的平衡，因为该州依赖这笔收入来开展面向弱势群体的社会项目。在那些会骤然冲击公共财政收入的税务案件裁判中，这种做法并不少见。

实际上，已缴纳该附加税的纳税人，对截至所定期限之前已支付的款项无权要求退还。理论上，不当缴款返还仅限于2027年1月1日之后的缴款，前提是该州立法保持不变。

过渡期为塞尔希培州议会提供了一个窗口，使其可以制定符合最高法院所确立标准的新规范；否则，自效力调整所定日期起，这部分收入将实际落空。

效力调整对正在进行的司法诉讼也会产生重要影响，尤其是纳税人此前为质疑该项征收而提起的保护令（mandado de segurança，一种保护明确且无可争议权利的特别司法程序）和确认之诉。就过去的期间而言，这类诉讼往往会被判决驳回，仅剩的有意义的争议，是最高法院所定日期之后可能发生的缴款问题，前提是该州议会未能及时以新规范取代原规范。

实际上，已缴纳该附加税的纳税人，对截至所定期限之前已支付的款项无权要求退还。

对纳税人和对该州的影响

从事该附加税所涉行业的企业，尤其是涉及奢侈品交易和通信服务的企业，应密切关注立法可能的重新出台。新规范如果出台，必须准确界定可加征附加税的产品，避免出现导致前一规则被推翻的那种笼统性。

从税务筹划的角度看，该判决表明，与消除贫困基金挂钩的州级附加税，只有严格遵循宪法设计，才能经受住最高法院的审查。已有类似规范生效的各州需要保持警惕，尤其是那些对征税基础采用开放式表述的州。

对塞尔希培州的财政而言，直至2027年的这段窗口期提供了调整的时间，但也要求立法上的勤勉。如果没有出台相符的新法律，就意味着由该基金出资的救助项目将损失一笔可观的税收，并直接影响该州旨在减少贫困的公共政策。

对纳税人而言，建议对受该附加税约束的交易进行详细梳理，并将2027年起缴纳的款项在会计上单独列示，以便在该项征收在缺乏有效法律依据的情况下仍继续时，能够主张不当缴款返还。税务咨询机构已经在指导客户为效力调整之后的期间设立专项准备金，以预判财政年度交替后可能出现的诉讼局面。

常见问题

STF的裁判何时开始产生实际效力？

由于全体大会采取了效力调整，违宪的后果要到2027年起才会实际产生。到2026年最后一天为止，用于塞尔希培州贫困基金的ICMS附加税依然可以征收，纳税人仍须就该被宣告违宪的规范所涵盖的交易缴纳该税。

已经缴纳该附加税的人可以申请退还款项吗？

效力调整原则上保护了2027年之前的缴款，因此对已经支付的款项，不能主张不当缴款返还。理论上，退还仅限于该期限之后的缴款，前提是该州继续征收，而没有使其立法符合最高法院所确立的宪法标准。

为什么该附加税被认定为违宪？

塞尔希培州的规范超出了《宪法过渡性条款法》第82条的限度。该条仅在明确列举、且与奢侈品相关的情形下，才授权在ICMS税率基础上加征最高两个百分点的附加税。由于未能准确界定征税基础，该项征收自设立之初其效力就存在瑕疵。

As informações deste artigo são de caráter informativo e não substituem consulta jurídica individualizada. Cada caso possui particularidades que exigem análise específica.